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| 标题 | 2013年安徽会计从业考试会计基础辅导资料3 |
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主要经济业务事项账务处理 分值：8分左右 第一节 款项与有价证券的收付 一、现金和银行存款 (一)账户设置 1.库存现金 库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。 2.银行存款 银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款"科目进行的。 (二)现金和银行存款的账务处理 二、交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 (一)账户设置 本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。 “投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。 “应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 初始计量的核算 后续计量的核算 交易性金融资产处置的核算 (二)交易性金融资产的初始计量 【例l0—6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的 公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元)，另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。 根据上述资料，长江公司应作如下会计分录： (1)2009年1月3日，根据证券买卖结算清单： 借：交易性金融资产——B公司债券(成本) 1 010 000 应收利息——B公司 60 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 l 073 000 (2)2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元： 借：银行存款 60 000 贷：应收利息——B公司 60 000 (3)2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元： 借：应收利息——B公司 60 000 贷：投资收益 60 000 (4)2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元： 借：银行存款 60 000 贷：应收利息——B公司 60 000 (三)交易性金融资产的后续计量 会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。 (四)交易性金融资产的处置 会计基础延伸阅读 会计基础之核算方法 会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。 1.收付实现制。 收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。 2.权责发生制 权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。 |
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