网站首页 留学 移民 外语考试 英语词汇 法语词汇 旧版资料
| 标题 | 2013年全国会计基础学习方法辅导：交易性金融资产 |
| 内容 |
二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （一）取得交易性金融资产的账务处理 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 【例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下： 『正确答案』 借：交易性金融资产——成本 100 000 应收股利 2 000 （0.2×10 000） 贷：银行存款 102 000 （二）交易性金融资产的现金股利或利息 被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益。 【例10-8】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下： 『正确答案』 （1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券： 借：交易性金融资产——成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 050 （2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入： 借：应收利息 50 （1 000×5%） 贷：投资收益 50 （4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。 【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。 甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下： 『正确答案』 （1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 （四）出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益； 同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。 【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 100万元。甲公司应编制会计分录如下： 『正确答案』 借：银行存款 1 100 投资收益 50 贷：交易性金融资产——成本 1 000 ——公允价值变动 150 同时， 借：公允价值变动损益 150 贷：投资收益 150 （五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例10-11】承【例10-7】，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20 000元，已用银行存款支付。 『正确答案』 借：投资收益 20 000 贷：银行存款 20 000 【例题·判断题】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ） 『正确答案』× 会计基础延伸阅读 会计基础之核算方法 会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。 1.收付实现制。 收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。 2.权责发生制 权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。 |
| 随便看 |
|
出国留学网为出国留学人员提供留学、移民、外语考试等出国知识，帮助用户化解出国留学过程中的各种疑难问题。