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| 标题 | 2013年会计基础学习方法辅导讲义（80） |
| 内容 |
第六节 财务成果的计算 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。 一、利润 企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 【例10一26】甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下： 单位：元 科目名称 结账前余额 主营业务收入 3 000 000（贷） 其他业务收入 350 000 （贷） 投资收益 300 000（贷） 营业外收入 25 000（贷） 主营业务成本 2 300 000（借） 其他业务成本 200 000（借） 营业税金及附加 40 000（借） 销售费用 250 000（借） 管理费用 300 000（借） 财务费用 50 000（借） 营业外支出 100 000（借） （1）结转各项收入、利得类科目 借：主营业务收入 3 000 000 其他业务收入 350 000 投资收益 300 000 营业外收入 25 000 贷：本年利润 3 675 000 （2）结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 3 240 000 贷：主营业务成本 2 300 000 其他业务成本 200 000 营业税金及附加 40 000 销售费用 250 000 管理费用 300 000 财务费用 50 000 营业外支出 100 000 经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3 675 000元减去借方发生额合计3 240 000元即为税前会计利润435 000元。 二、所得税 企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。 【例10—27】沿用【例10一26】，假定甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司不存在纳税调整事项。相关会计分录如下： （1）计算应交所得税 应交所得税=435 000×25%=108 750（元） 借：所得税费用 108 750 贷：应交税费——应交所得税 108 750 （2）结转所得税费用 借：本年利润 108 750 贷：所得税费用 108 750 三、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是： （1）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积； （3）向投资者分配利润。 企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。 【补充】盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。 【例10—28】沿用【例10—27】，假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200 000元。相关会计分录如下： （1）将“本年利润”科目年末余额326 250元（435 000—108 750）转入“利润分配——未分配利润”科目 借：本年利润 326 250 贷：利润分配——未分配利润 326 250 （2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润 借：利润分配——未分配利润 248 937.5 贷：盈余公积——法定盈余公积 32 625（326 250×10%） ——任意盈余公积 16 312.5（326 250×5%） 应付利润 200 000 （3）向投资者支付分配的利润时 借：应付利润或应付股利 200 000 贷：银行存款或库存现金 200 000 会计基础延伸阅读 会计基础之核算方法 会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。 1.收付实现制。 收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。 2.权责发生制 权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。 |
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