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河北会计从业会计基础知识重点——借款

内容

    借款
    企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。
    (一) 短期借款的账务处理
    企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户;待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
    【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：
    (1)借入时：
    借：银行存款 120 000
    贷：短期借款 120 000
    (2)月末，计提1月份应付利息：
    借：财务费用 400
    贷：应付利息 400
    本月应计提利息金额=120 000×4%=400(元)
    2月末计提2月份利息与1月份相同。
    (3)3月末支付第一季度银行借款利息：
    借：财务费用 400
    应付利息 800
    贷：银行存款 1200
    第二、三季度的会计处理同上。
    (4)10月1日到期归还本金
    借：短期借款 120 000
    贷：银行存款 120 000
    【例题41·业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：
    4月30日取得短期借款时：
    借：银行存款 100 000
    贷：短期借款 100 000
    5月31日计提5月份的利息：
    借：财务费用 500
    贷：应付利息 500
    (二)长期借款的账务处理
    企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。
    按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。
    企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。
    提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”;属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。
    【例10-24】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。相关会计分录如下：
    (1)取得借款时
    借：银行存款—建设银行 5 000 000
    贷：长期借款 5 000 000
    (2)结转利息时：
    借：在建工程 350 000
    贷：应付利息 350 000
    (3)支付利息时：
    借：应付利息 350 000
    贷：银行存款 350 000
    (4)归还长期借款时：
    借：长期借款 5 000 000
    贷：银行存款 5 000 000
    【例题42· 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。
    (1) 2010年1月1日，取得借款时：
    借：银行存款 6000000
    贷：长期借款 6000000
    (2) 2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时：
    应计提的利息金额=6000000×8%÷12=40000
    借：财务费用 40000
    贷：应付利息 40000
    本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。
    2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上。
    (3)2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时：
    借：应付利息 440000(已计提的十一个月利息)
    财务费用 40000(未计提的12月份利息)
    贷：银行存款 480000(一年的利息)
    【例题43·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。
    A.筹建期间的借款利息计入管理费用
    B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
    C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
    D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
    【答案】ACD
    【解析】选项B是计入管理费用中的。
    【例题44·多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有( )。
    A.销售费用
    B.财务费用
    C.在建工程
    D.管理费用
    【答案】BCD

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